一文彻底了解业务招待费的税前扣除

一、业务招待费的扣除规定

根据《**企业所得税法实施条例》**四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

二、注意事项

（一）双限额和孰小原则

例：某企业2020年销售收入1000万元，管理费用——业务招待费科目借方发生额4万元，税前准予扣除的业务招待费是多少?

限额1：当年销售(营业)收入的5‰=5万元。

限额2：发生额的60%=4*60%=2.4万元。

限额2<限额1

取小，准予扣除的业务招待费为2.4万元。

（二）仅计提，未实际发生的业务招待费不得扣除。

依据：《**企业所得税法》**八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（三）业务招待费的扣除基数

1.销售收入，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。不包括营业外收入、投资收益（特殊规定除外）。（国税函〔2009〕202号），

2.对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（国税函〔2010〕79号）

3.企业在开办（筹建）期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（国家税务总局公告2012年**15号）

（四）业务招待费的归集

企业实际发生的业务招待费，可能分散记入多个科目中，有记入制造费用——业务招待费，也有计入管理费用——业务招待费，或者在建工程——业务招待费、研发支出——费用化支出（业务招待费）、研发支出——资本化支出（业务招待费）等等，还有的企业将科目设定为其他名称，因此在进行业务招待费调增计算时，注意准确完整的归集业务招待费，以免发生遗漏。对于计入制造费用的业务招待费，属于间接费用，须转入生产成本，在产品终销售时才能结转主营业务成本；对于计入在建工程的业务招待费，在项目完工前不进行扣除，项目完工后结转固定资产，以折旧方式进行扣除。

业务招待费计入研发支出时，研究阶段的业务招待费支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；开发阶段分两种情况，**种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；**二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，达到预定用途之后，结转到无形资产。

（五）申报表的填写

业务招待费，季度预缴申报时无需纳税调整，年度纳税申报时填写A104000《期间费用明细表》的**4行“业务招待费”，以及A105000《纳税调整项目明细表》的**15行“业务招待费支出”。